БИЗНЕС-СОВЕТЫ: КАК ПРОВОДИТСЯ КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ
ПРОВЕРКА
Федеральная
налоговая служба может провести проверку вашей финансовой отчетности без
предупреждения, на основании поданной вами налоговой декларации. Как проходит
такая проверка, что проверяют сотрудники ФНС?
Спикер: Роман Шабанов — юрист Tenzor Consulting Group, преподаватель Университета Бизнеса Банка Уралсиб.
Добрый день, уважаемые зрители!
Меня зовут Шабанов Роман, я юрист Tenzor Consulting Group, и моей
специализацией является сопровождение сделок с недвижимостью, налоговый
контроль в сопровождении камеральных налоговых проверок, а также арбитражные
споры, которые возникают, в том числе вследствие налоговых споров и инспекцией.
Мы находимся в институте бизнеса УралСиб и сегодня мы поговорим на тему
камеральных налоговых проверок, что это такое, зачем они проводятся, какие
мероприятия в рамках проверки проводятся налоговым органом и как лучше себя
вести. Данная тема будет интересна тем людям, которые начали свой небольшой
бизнес, индивидуальным предпринимателям, которые также занимаются
предпринимательской деятельностью, выстроили уже какую-то определенную
бизнес-модель и по ней работают.
Начнем с самого главного, с самого
первого понятия, что же такое камеральная налоговая проверка. Камеральная
налоговая проверка — это форма налогового контроля, которая проводится с целью
проверки соблюдения налогоплательщиками требований законодательства о налогах и
сборах на основании налоговых деклараций, которые налогоплательщики сдают в
налоговый орган. Целью камеральной налоговой проверки является контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность их исчисления,
полнота. Об этом также указывает УФНС в своих приказах и письмах. Порядок
проведения камеральной налоговой проверки установлен ст.88 налогового кодекса,
из которого следует, что камеральная налоговая проверка проводится налоговым
органом без выезда, проводится она в течение трех месяцев, с даты подачи
налоговой декларации, т. е. это срок для ее проведения, он тоже ограничен.
Иногда налоговый орган выходит за пределы этого срока, нужно это отслеживать,
когда к вам приходят с требованием. В
отличие от выездной налоговой проверки для проведения камеральной налоговой
проверки нам не требуется какого-то специального распоряжения либо согласия
руководителя, т. е. вы подали налоговую декларацию и это уже основание для
начала срока налоговой камеральной проверки. Напомню, если вы находитесь на
общей системе налогообложения, являетесь плательщиком НДС, налоговая декларация
подается через телекоммуникационные каналы связи, через ТКС, посредством
специального оператора связи. В этом случае срок исчисляется с даты получения
вами уведомления об электронном документообороте, который получен вами через
эту систему. Как понять — проводится, началась проводиться камеральная
налоговая проверка в отношении вас, вашей организации или нет? Налоговый орган
специально об этом никогда не уведомляет. Вы это поймете, когда получите
требование либо о предоставлении пояснений, либо уведомление о вызове в
налоговый орган для дачи пояснений в связи с тем, что налоговым органом были
обнаружены какие-то ошибки и противоречия в тех сведениях и документах, которые
вы подали между теми сведениями, которыми уже располагает налоговый орган.
Далее, немножко остановимся на том,
что происходит при камеральной налоговой проверке, какие мероприятия проводят
налоговые органы. Их довольно обширный перечень. Итак, вы сдали декларацию. Она
проходит автоматизированную проверку на предмет выявления ошибок, противоречий,
сверяется с данными ваших контрагентов. Если налоговый орган видит какие-то
противоречия, ошибки, он направляет требования о предоставлении письменных
пояснений, где вы должны пояснить, почему ваши данные отличаются или почему
налоговый орган неправильно понимает положение дел и почему неправильно
производит исчисления.
Приведем пример. Ваша организация
осуществляет агентскую деятельность, но налоговый орган получает выписку из
банка и видит там доход миллион рублей. Но, учитывая суть выстроенной
бизнес-модели агента, мы понимаем, что доходы, которые облагаются налогом, это
доходы — только агентское вознаграждение. То есть, если вы занимаетесь закупкой
товара для нужд клиента, клиент выделяет вам бюджет на закупку товара и,
соответственно, с этих сумм налог вы не платите, а платите только с агентского
вознаграждения. В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом может
проводиться истребование документов у самого налогоплательщика, истребование
документов у контрагента или третьих лиц, которые располагают сведениями,
допрос, экспертиза, осмотр помещения и выемка. Чуть позже подробнее остановимся
на самых распространенных мероприятиях налогового контроля — это истребование
документов в порядке ст. 93 налогового кодекса и вызов на допрос в порядке ст.
90 налогового кодекса.
Просьба не путать вызов на допрос с
вызовом для дачи пояснений в порядке ст.31 налогового кодекса по
хозяйственно-финансовой деятельности. Это разные вещи. Основное отличие состоит
в том, что по результатам допроса составляется протокол допроса, где
фиксируются все сведения, которые вы сообщили налоговому органу. Это более
углубленный перечень вопросов, более детализированный. На допросе вам будут
задавать вопросы относительно существа сделок, как, где подписывалось, с кем,
при каких обстоятельствах, как исполнялось. В общем, это мероприятие более основательное,
более глубокое в отличие от вызова для дачи пояснений. И вызов для дачи
пояснений не фиксируется каким-либо протоколом или иным документом, который
налоговый орган предлагает вам подписать после беседы. Приведу пример. Был
случай, мы приходили с директором на вызов для дачи пояснений, где нам сообщили
о том, что необходимо заполнить какую-то специальную анкету с общими вопросами.
Там было порядка пятидесяти вопросов, на которые директор мог ответить, но
стоит иметь в виду, что никаких документов здесь не составляется. Это очень
важно для дальнейшего хода налоговой проверки.
Далее, истребование документов.
Истребование документов производится при углубленной проверке налоговым
органом, если они засомневались в реальности исполнения ваших сделок, в
обоснованности применения вычетов, например, по НДС. Тогда налоговый орган
вправе потребовать от вас представить
документы, которые подтверждают обоснованность этих вычетов, и подтвердить
реальность этих сделок. Требования приходят в порядке ст.93 налогового кодекса.
На требования необходимо ответить в течение десяти рабочих дней, но перед тем,
как вам поступила требование, нельзя бежать и скорее на него отвечать.
Необходимо проверить его на законность и обоснованность. Зачастую налоговый
орган присылает требования, например, вне рамок проведения проверок, в порядке
ст. 93вашему контрагенту или третьему лицу. В таком случае налоговый орган
должен обосновать, в чем же обоснована необходимость предоставления таких
документов. Но, как правило, они никогда не раскрывают эту необоснованную
необходимость, а ограничиваются одним предложением: «Потому что, надо». В таком
случае мы не спешим представлять документы, а скорее, ответ будет отказным,
потому что правовых оснований для предоставления документов по такому
требованию у нас не имеется. Также часто налоговый орган просит представить
документы, которые вообще не относятся к предмету налоговой проверки, и не
предусмотрены действующим законодательством о налогах и сборах, которые должны
быть представлены в инспекцию. Например, налоговый орган просит предоставить
штатное расписание, оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счетам и прочие
документы, которые не вправе требовать. Нужно учитывать, что в таком случае мы
вправе их не представлять. Когда вам поступило требование, требование, как
правило, включает в себя большой перечень документов, нам нужно какое-то время,
чтобы его поднять, сделать копии данных документов и т.д. Для того чтобы выиграть время, есть в
практике такой механизм, как отсрочка для предоставления документов по
требованию. Необходимо для этого в течение трех дней с момента получения
требования написать заявление об отсрочке предоставления и указать причину,
почему вы не можете предоставить в срок, указанный в требовании. Как правило,
это может быть, больничный бухгалтера, это может быть, отсутствие в связи с
отпуском, это может быть, объемный перечень документов, на который вам
необходим дополнительный срок. По практике налоговая идет на уступки и дает
дополнительный срок, лишь бы получить данные документы. По поводу сроков ответа
на требования. Значит, в случае ст.93 налогового кодекса, когда требование
адресовано вам, как налогоплательщику, мы предоставляем вам в течение десяти
дней, в случае ст.93.1, когда требование адресовано вашему контрагенту либо
третьему лицу дается пятидневный срок. Также может быть назначена экспертиза, в
том числе почерковедческая, документов и произведен осмотр территории,
например, это касается случаев, когда заявлены вычеты в больших суммах. О самых
частых мероприятиях налогового контроля мы поговорили выше.
Как же у нас оформляются результаты
проверки? Допустим, мы представили все документы, которые от нас затребовали,
мы явились на допрос, ответили на все вопросы налогового органа, налоговый
орган допросил всех наших контрагентов, руководителей контрагентов и подходит
время для оформления результатов проверки. В соответствии со ст. 100 налогового
кодекса результаты проверки оформляются актом налоговой проверки в случае
выявления налоговым органом каких-либо нарушений налогового законодательства. И
мы получим акт налоговой проверки, где будут расписаны доводы налогового
органа, проведен анализ наших предоставленных документов, анализ наших
пояснений и сделаны определенные выводы, с которыми мы можем согласиться или
нет. Акт оформляется в течение десяти рабочих дней с даты окончания камеральной
налоговой проверки. Налоговый орган обязан не позднее пяти рабочих дней с даты
составления акта направить его в наш адрес, в адрес налогоплательщика. Как
правило, эти сроки часто нарушаются, но это не является существенным основанием
для последующей отмены акта налогового органа или решения. Как вы получили акт
налоговой проверки, в которой предлагается привлечь вас к налоговой
ответственности за определенные налоговые правонарушения необходимо в течение
месяца с даты получения такого акта, подать возражение в порядке п.6 ст.100
налогового кодекса. Суть возражения
заключается в том, чтобы выявить неточности в акте, выявить, где налоговый
орган установил неверные фактические обстоятельства и сделал на этом основании
неправильные выводы, которые привели к тому, что акт является незаконным и
необоснованным. Обо всем этом обязательно нужно указать в возражениях и подать
их в течение месяца. После того как налоговым органом будут получены ваши
возражения, налоговый орган вправе после их рассмотрения назначить
дополнительные мероприятия налогового контроля. Как правило, это дополнительные
допросы и дополнительные истребования документов. Далее, когда мы исполняем
требования по дополнительным мероприятиям назначается рассмотрение материалов
налоговой проверки. На рассмотрении вправе присутствовать сам плательщик, его
представитель, который уполномочен должным образом. Если это адвокат, у
адвоката должен быть ордер, удостоверение. Если это представитель по
доверенности, у него должна быть доверенность от общества в простой письменной
форме, либо если это предприниматель, доверенность в нотариальной форме.
Кстати, по этому поводу также ведутся споры, кто-то говорит, например,
налоговый орган говорит, что у нас обязательная форма нотариальная для
индивидуальных предпринимателей, но некоторые говорят, что достаточно простой
письменной формы. Этот вопрос так и не решен, но в нашей практике удавалось
присутствовать по доверенности в простой письменной форме.
О рассмотрении материалов налоговой
проверки обязательно уведомляется налогоплательщик, а налоговый орган должен
обеспечить присутствие, возможность участия в мероприятиях контроля и в том
числе на рассмотрении, чтобы налогоплательщик мог дать свои какие-то письменные
либо устные замечания и дополнения. Рассмотрение происходит с участием
заместителя, как правило, заместителя налогового органа, юриста и работника
камерального отдела, по результатам чего составляется протокол рассмотрения, который
подписывается присутствующими лицами. После рассмотрения материалов налоговой
проверки выносятся решения. Решение, в котором отказываются привлечь
налогоплательщика к ответственности либо которым налогоплательщик все-таки
привлекается к налоговой ответственности. Данный документ также направляется
налогоплательщику. У вас есть месячный срок для его обжалования с момента
получения. Необходимо отметить, что обжаловать данное решение необходимо в
административном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящую
инстанцию. То есть, если у нас решение вынесла инспекция №1 по городу Москве,
мы обращаемся в управление по Москве. Жалоба составляется в порядке статьи и
подается в порядке ст. 139 и ст. 139.1 налогового кодекса. Жалоба должна быть
мотивированной, с обоснованными доводами, и к ней должны быть доказательства,
на которых вы основываете возражения и доводы. По результатам рассмотрения
вышестоящим налоговым органом, налоговый орган выносит решение, которое
направляется налогоплательщику, после чего есть трехмесячный срок на
обжалование его в судебном порядке.
Для того чтобы
обжаловать в судебном порядке вынесенное решение налогового органа, необходимо
обратиться в суд с заявлением об отмене. Приложить все документы, на которых вы
основываете свои требования, но в порядке, с учетом требований ст. 125,126
арбитражного процессуального кодекса. При этом необходимо отметить, что
судебный порядок обжалования возможен только при соблюдении административного
порядка в нашем случае, т. е. нельзя сразу пойти в суд, получив решение, а
нужно сначала обратиться в вышестоящий орган.
В заключение хотелось бы сказать, для
того чтобы успешно проходить мероприятия налогового контроля, вы должны быть к
ним подготовлены, документы первичного учета должны быть составлены правильно.
Необходимо выходить на связь с налоговым органом, представлять документы,
являться на допросы. Это все может оказать положительное влияние на ход
проверки, если правильно и грамотно подойти к этому вопросу. Таким образом,
качество прохождения налоговой проверки будет основным фактором при дальнейшем
судебном обжаловании вынесенного решения. Конечно, необходимо привлекать
юристов, чтобы создавались при камеральной налоговой проверке основания,
которые могут стать основаниями для обжалования в судебном порядке.
Хотелось бы еще сказать пару слов по поводу
допроса. К допросу необходимо тщательно готовиться. Примерный перечень вопросов
установлен в письме федеральной налоговой службы. В совместном письме
следственного комитета федеральной
налоговой службы содержится перечень, который можно увидеть в открытом
доступе. Это документ опубликован на сайте федеральной налоговой службы.
Необходимо тщательно готовиться к данному мероприятию, чтобы устранить
дальнейшие проблемы, поскольку позиция налогового органа на 40% строится из
пояснений, которые были даны на допросе. Они сверяют их с пояснениями, которые
были даны вашим контрагентом по конкретной сделке и таким образом, делают
выводы у себя в актах.
Прошлись по всем пунктам нашей темы.
Вопрос: В конце года налоговая сняла платежи в Пенсионный фонд из-за того, что
Пенсионный фонд не представил, что данные были уплачены.
Ответ: В данном случае вам необходимо подать жалобу, соответственно, здесь
нужно доказать именно вину Пенсионного фонда в неисполнении своих обязанностей,
представить платежные поручения, если данные платежи были все-таки уплачены. И
сейчас мы немножко о другом говорим. О процедуре камеральной налоговой
проверки. Если есть вопросы по самой процедуре, по тому, как отвечать на требования
налогового органа, какие, вообще, приходят требования.
Вопрос: В ходе камеральной налоговой проверки налоговый
инспектор не запрашивал документы ни у налогоплательщика, ни у контрагента. В
акте предлагает привлечь к ответственности. В возражениях плательщик указал,
что в ходе камеральной налоговой проверки инспектор ничего не запрашивала.
Ответ: То есть, получается ситуация, в которой вы сдали налоговую декларацию,
началась налоговая проверка, вам ничего не приходило, и составили акт. Если
никаких мероприятий налогового контроля в отношении вашей организации не
производилось, а составили просто акт проверки. Этот акт законный. Вам
необходимо его обжаловать, точнее, обжаловать уже решение, которое вынесено по
данному акту. Тут необходимо понимать, был ли направлен вам акт налоговой
проверки, но вы, судя по всему, его получили. Направляли ли вы письменные
возражения в порядке п.6 ст. 100 налогового кодекса? Если вы направляли данное
возражение и прикладывали документы, на которых основываете свои доводы,
подтверждающие реальность исполнения сделок, то должно быть вынесено решение об
отказе привлечения вас к ответственности. Скорее всего, да, если документы
составлены правильно, подтверждают реальность исполнения сделок, обоснованность
вычетов. Но, как правило, в вашей ситуации это странно. Как правило, налоговый
орган требует дать письменные пояснения. Если вы направляете письменные
пояснения, они рассматривают, их все устраивает, в этом случае акта налоговой
проверки не составляется. Необходимо добавить к этому вопросу, что налоговый
орган сам определяет стратегию проведения проверки. Он может ограничиться
истребованием документов в порядке ст.93, а может ограничиться вызовом на
допрос.
Юлия пишет, что ничего в ходе самой
камеральной налоговой проверки не запрашивали.
Достаточно странный случай, потому что
в случае возникновения, как я уже говорил, каких-то разночтений, ошибок,
налоговый орган просят письменные пояснения. Также они вправе составить акт
налоговой проверки, не получая каких-либо документов от налогоплательщика.
Такие случаи бывают и ваш случай не исключение.
Вопрос: Добрый день, в рамках встречной проверки запросили все
документы, касающиеся нашей отгрузки в адрес контрагента с его покупателем.
Объем нашей отгрузки большой. Надо ли готовить все документы. Спасибо.
Ответ: То есть, было направлено требование в порядке 93.1 по вашему
контрагенту по взаимоотношениям с его покупателем, но по тому товару, который был отгружен. Если большой
объем отгрузки, это не является основанием для отказа налоговому органу в
предоставлении документов по отгрузке.
Необходимо, все-таки видеть требование, которое было вам направлено. Если
обратить к ст.93.1, то мы увидим, что требование направляется в отношении
проверяемого контрагента. То есть, необходимо понять, если возбуждена ли на
данный момент камеральная налоговая проверка в отношении контрагента, является
ли он проверяемым лицом и как налоговые органы обосновывают необходимость
получения таких документов, для чего, а также указана ли конкретная сделка в данном
случае. Но суд здесь, конечно, встает на сторону налогового органа и говорит о
том, что необязательно налоговому органу конкретизировать сделку, достаточно
лишь указать период, за который запрашиваются документы. Такая вот позиция
судов на данный момент. Даже если у вас была большая отгрузка, документы все
равно предоставлять надо. Товарные накладные, которые подтверждают отгрузку
необходимо предоставить.
Расскажу еще один пример из практики.
Как-то раз клиент сдает налоговую декларацию и налоговую декларацию налоговый
орган не принимает, т. е. оператор связи подтверждает, что да, действительно,
налоговая декларация поступила, была направлена в налоговый орган, но отбивки
электронной о том, что она все-таки принята и проведена, не приходит. Клиент
звонит в налоговую и хочет выяснить, в чем все-таки дело. В ответ его
приглашают дать пояснения заполнить анкету для обычной устной беседы. Мы
сопровождали директора в налоговую, который ходил давать пояснения. Инспектор
пояснил, что налоговая декларация будет проведена только после заполнения некой
специальной анкеты о хозяйственно-финансовой деятельности организации, что, в
принципе, незаконно со стороны налогового органа, но, тем не менее, на практике
это происходит. Необходимо писать жалобу в управление на действия сотрудников
налогового органа, чтобы как-то повлиять на происходящую ситуацию. Также
распространены случаи аннулирования налоговой декларации, когда налоговый орган
аннулирует налоговую декларацию. Получается ситуация, когда у нас не совпадают
реестры счетов-фактур, потому что у одного контрагента налоговая декларация не
подана, а у второго подана. И начинаются контрольные мероприятия. Такая
практика налоговых органов тоже есть. Просят откорректировать, звонят
бухгалтеру по телефону, просят подать уточненную налоговую декларацию. Мы с
вами понимаем, что если мы подаем налоговую декларацию, то это основание для
начала налоговой проверки в течение срока. Поэтому прежде чем выполнять
требования налогового органа, настоятельно рекомендуем проанализировать на
предмет законности и обоснованности этих требований. Не всегда налоговый орган
имеет право получать документы и пояснения от налогоплательщика для проведения
своих мероприятий.
Мы заканчиваем сегодняшний вебинар.
Напоминаю, что тема была посвящена камеральным налоговым проверкам, общим
положениям их проведения. Мы разобрали, что же такое налоговая проверка, для
чего она проводится, как оформляются результаты проверки, какие мероприятия
проводятся в ходе проверки, в каком порядке происходят обжалования результатов
проверки, и как действовать.
На этом мы с вами прощаемся. Будем
рады видеть вас снова в институте бизнеса УралСиб.
