Новые налоговые возможности: о XV Налоговом конгрессе

13–14 мая 2021 г. в Hilton Moscow Leningradskaya прошел XV Налоговый конгресс. Мероприятие собрало более 100 участников и экспертов в сфере налогов. Представительство компаний впечатляет и позволяет утверждать, что тематика Конгресса интересует множество отраслей: от ритейла до топливно-энергетического комплекса. Можно констатировать, что восстановление компаний идет полным ходом после ковидной неопределенности.

Специальные административные районы: преимущества использования и открытые вопросы. Ян Бондарев

Хотел свое выступление посвятить специальным административным районам и тем вопросам, которые возникают в случае использования специальных административных районов. Для начала общая, скажем так, вводная, для того чтобы кратко, буквально в паре слов рассказать о том, что такое специальные административные районы, далее буду называть их САР для краткости.

Это, собственно, районы на территории России, а именно в Калининграде и Владивостоке, которые предоставляют определенный ряд преференций компаниям, которые были зарегистрированы в САР. Преимущественно они используются для перерегистрации иностранных компаний на территорию РФ в порядке редомициляции. И, наверное, если проводить некую параллель с налоговым резидентством, то они являются более сложной альтернативой смене налогового резидентства, по причине, что требуется, во-первых, больше действий, но при этом и предоставляется большее количество преференций.

В качестве примера, для того чтобы было проще понять, о чем речь, например, если у вас есть компания, зарегистрированная где-то на территории Евросоюза, то эта компания может стать при соблюдении определенных условий резидентом специального административного района, например, в городе Калининграде и получить ряд преференций, о которых я расскажу далее.

Основные преференции, на мой взгляд, это, во-первых, получение статуса валютного нерезидента для компании резидента САР, что, соответственно, позволяет упростить расчеты, которые будут осуществляться не в российских рублях. Во-вторых, возможность установления режима конфиденциального владения и управления компаниями, т.е. закрыть доступ к определенным сведениям, которые в настоящий момент могут быть общедоступны, например, через ЕГРЮЛ. И последнее – это предоставление ряда налоговых льгот, которые также потенциально могут заинтересовать инвесторов для переезда в САР.

Для того чтобы подробнее чуть погрузиться в вопрос специальных административных районов, нужно, наверное, рассказать о трех видах резидентов САР. Собственно, одним из этих видов компания, которая переезжает в САР, может стать. Первое – это международная компания. По сути, это любая компания, которая стала резидентом САР и зарегистрировалась в России в связи со сменой юрисдикции. Самая простая форма, которая требует, наверное, минимальное количество трудозатрат по сравнению с другими.

Вторая опция – это приобретение статуса международной холдинговой компании. Для этого компания резидент САР должна удовлетворять, по сути, двум условиям. Первое, она изначально должна быть создана до 2018 года, и, во-вторых, она должна предоставить в течение 15 дней со дня своей регистрации в САР налоговому органу определенные сведения. Это финотчетность, заключение аудиторское и сведения о контролирующих лицах. И, как мы дальше по слайдам увидим, наверное, большинство компаний, которые переезжают в САР, они выбирают именно эту опцию – стать международной холдинговой компанией.

И наиболее сложная конструкция – это публичная международная холдинговая компания. Это, по сути, международная холдинговая компания (МХК), которая при этом еще является эмитентом ценных бумаг. В целом компания вправе выбрать любой из трех предложенных видов, но, как мы увидим далее, каждый из них имеет свои преимущества.

Как я ранее говорил, компаниям, которые переезжают в САР, предоставляется ряд налоговых льгот, и, как можно увидеть из данной таблицы по тем льготам, которые предоставляются компаниям в настоящий момент, наименьшее количество льгот предоставляется международным компаниям, которые, во-первых, не предоставили дополнительных сведений в налоговые органы и, во-вторых, у которых нет ценных бумаг, которые котируются на бирже. И объем налоговых льгот в этом случае будет минимальный. При этом, учитывая то, что для получения статуса международной холдинговой компании нужно не так много дополнительных действий, наверное, имеет смысл задуматься о приобретении именно такого статуса.

Здесь кратко перечислены основные льготы, из них бы я, наверное, выделил две. Это, собственно, порог для освобождения полученных дивидендов от налогообложения, который составляет 15%, и что, соответственно, ниже, чем для компаний, которые являются налоговыми резидентами РФ. И второй момент – это возможность выплаты дивидендов физлицам и иностранным компаниям с применением ставки 5%.

Это, собственно, те льготы налоговые, которые предоставляются в настоящий момент. Но с учетом того, что законодательство по САРам регулярно и постоянно пересматривается и улучшается, также есть ряд планируемых изменений. Здесь приведена ссылка, собственно, на источник, откуда все эти изменения были взяты, и уже по ним видно, что приобретение статуса «международной компании» компании будет не особо выгодно с точки зрения тех дополнительных преимуществ, которые она может приобрести.

В целом из планируемых изменений, наверно, здесь я бы выделил три основные. Это, первое, возможность освобождения от налогообложения на территории САР тех компаний, которые участвуют в зарубежных добычных проектах. Соответственно, те компании, которые ведут какую-то добычную деятельность за рубежом, смогут переехать САР и получить как минимум те же самые условия, которые у них есть сейчас с точки зрения налогообложения.

Второй момент, который бы я отметил – это возможность применения ставки 5% по налогу на прибыль для тех компаний, которые соответствуют ряду дополнительных условий. В данном случае требуется создать определенное постоянное присутствие на территории САР, осуществить определенные инвестиции дополнительные в объекты и в этом случае можно претендовать на подобную пониженную ставку. Но разумеется она предоставляется не навсегда, а до конца 2035 года.

И последнее, что также очень ожидаемо – это так называемая стабилизационная оговорка, которая дает определенные гарантии налогоплательщику на то, что будет сохранен тот режим по налогообложению, который предоставляется сейчас, и также он не будет ухудшен в будущем.

Хотелось бы также отметить ряд моментов, которые связаны непосредственно с переездом компании уже в САР, на что стоит в первую очередь обратить внимание. Здесь кратко представлены, наверное, три основных блока вопросов, которые могут возникать. Первый из них – это переезд из страны текущей регистрации, т.е. предположим, если компания зарегистрирована, предположим, в Нидерландах, то именно выезд с территории Нидерландов будет представлен в этом блоке.

Второе – это применение некой транзитной страны, если она будет применяться, т.к. редомициляция у нас может осуществляться как напрямую из страны, где компания зарегистрирована сейчас, в страну, собственно, в Россию на территорию САР, так и транзитно. В этом случае создана будет некая промежуточная страна, через которую такой переезд будет осуществляться.

И третий момент, третий блок вопросов – это, собственно, регистрация на территории Российской Федерации. Как показывает практика, именно третий блок вопросов вызывает вопросов меньше всего, извините за тавтологию, по той причине, что регистрация компании в САР достаточно четко зарегламентирована и каких-то специфических вопросов там возникает достаточно редко.

При этом основные вопросы, наверное, которые возникают – это уезд из страны, переезд в САР, например, с территории Нидерландов, как в качестве примера. В данном случае, во-первых, нам нужно будет соблюсти определенный срок для удовлетворения требований тех кредиторов, которые есть у компании сейчас, что в зависимости от страны, из которой мы будем переезжать, это срок может быть достаточно длинным. Кроме того, кредиторы могут заявить о каких-то требованиях к компании, которая собирается переезжать, что может вылиться в судебное разбирательство и сильно затянет переезд.

Второе – это необходимость проведения налоговой проверки, для того чтобы местные налоговые органа вас впустили в другую страну. И также, если у вас достаточно развитая структура и компания, которая переезжает в САР, это, по сути, некий холдинг внутри вашей группы, которая также имеет достаточно большое количество дополнительных «дочек» в других странах, это также может достаточно сильно затормозить подобный переезд.

Кроме того, зачастую компании, которые работают за рубежом, они могут иметь не только обыкновенные контракты с какими-то своими контрагентами, а также могут заключать определенные контракты, например, соглашения о разделе продукции, непосредственно с теми странами, где они находятся. В этом случае в связи с тем, что пересмотр любых подобных соглашений занимает достаточно большое количество времени, если он возможен, переезд из страны, где компания зарегистрирована сейчас, может занять очень и очень большое количество времени.

Поэтому при принятии решения о том, что компания будет переезжать в САР, необходимо в первую очередь посмотреть на то, каким образом компания будет уезжать из страны, где она сейчас зарегистрирована. Также, если будет применяться какая-то транзитная страна, то здесь скорее вопрос о том, что должна или не должна будет компания получать статус налогового резидента в этой стране, и каким образом налоговые органы этой транзитной страны воспримут подобный переезд с учетом того, что компания будет использовать данную страну для регистрации в качестве транзита и не планирует здесь уплату каких-либо существенных налогов либо осуществление инвестиций в эту страну.

И, собственно, третий этап, как я уже сказал, регистрация в России, она потенциально вызывает меньше всего вопросов именно с точки зрения процедуры регистрации и с точки зрения того, какие документы необходимо подать. Есть четко сформулированный список, и компания, которая будет следовать ему и общаться с управляющей компанией в САР, не будет иметь особых проблем с переездом.

Однако при этом есть ряд вопросов в законодательстве, которые до сих пор не урегулированы либо непокрыты разъяснениями, и, возможно, это связано с тем, что законодательство о САР достаточно молодое, и оно постоянно совершенствуется. Возможно, в скором времени эти вопросы будут закрыты. Но в любом случае хотелось бы обратить на них внимание, т.к. любой переезжающий из-за рубежа в РФ может столкнуться с подобными вопросами.

Собственно, первый из них, он немного пересекается с тем вопросом, который был задан коллегами в чате. Он связана с длительным получением сертификата об исключении компании из, например, торгового реестра из страны, откуда эта компания переезжает. То есть компания, первый шаг, она регистрируется как МК в России на территорию САР. Далее компания, для того чтобы, скажем так, все «хвосты» закрыть на территории своей юрисдикции, откуда она переезжает, она должна завершить все налоговые проверки.

В отдельных случаях, например, в случае с Кипром, подобная налоговая проверка будет завершаться уже после того, как компания получит статус резидента САР, что может привести к тому, что иностранная компания будет продолжать числится в торговом реестре за рубежом достаточно длительное время. И потенциально, если компания переезжает из-за рубежа в САР в конце года, предположим, в декабре получает статус резидента, есть риск того, что наличие записи в торговом реестре за рубежом потенциально может быть рассмотрено российскими налоговыми органами как признак того, что у нас остался КИК за рубежом.

При том что очевидно, что эта компания уже переехала в Россию, но из-за того, что у нас очень длительный период завершения налоговой проверки может быть, мы можем не успеть получить все необходимые документы в срок. И, соответственно, есть определенный риск признания подобной, уже переехавшей компании, контролируемой иностранной компанией.

Второй вопрос, он касается наличия в законодательстве льготы для международной холдинговой компании, и здесь, скажем так, есть определенная неувязка по той причине, что у нас международная компания, т.е. в любой резидент САР, в соответствии с Налоговым кодексом является российской организацией, и МХК, который является частным случаем международной компании, соответственно, также является российской организацией. При этом в соответствии с НК РФ только иностранная компания может быть признана КИК, и это прямо прописано в первой части кодекса налогового.

При этом у нас есть освобождение от прибыли КИК, от налогообложения, если такая КИК признается МХК, т.е. у нас получается неувязка того, что у нас МХК может быть только российской организацией, при этом КИКом у нас может быть только организация иностранная. Возможно, законодатель тем самым пытался покрыть ранее озвученный вопрос, связанный с длительным получением сертификата, об исключении из реестра в другой стране.

Но возникает два вопроса: в каких случаях МХК может быть признано КИК и что имел ввиду законодатель, предполагая возможность обложения прибыли МХК как прибыли контролируемой иностранной компании? Потому что в общем понимании это становится компания налоговый резиденты РФ с немного другим правовым статусом.

Также возникает определенный вопрос при заполнении декларации по налогу на прибыль в том случае, если международная компания под собой имеет определенные КИКи, о которых до этого коллеги рассказывали. И в этом случае возникают как минимум вопросы, связанные с заполнением декларации по налогу на прибыль. У нас Налоговым кодексом были предусмотрены определенные льготы, для того чтобы прибыль КИКов, которыми владеет международная компания, чтобы она не облагалась налогом на прибыль в РФ.

Но при этом у нас в настоящий момент в декларации по налогу на прибыль отсутствуют какие-либо поля либо графы, для того чтобы отразить возможность применения подобного освобождения. И мы можем столкнуться с ситуацией о том, что мы отражаем прибыль КИК в декларации по налогу на прибыль, потому что мы обязаны это сделать, не учитываем подобную прибыль при определении базы по налогу на прибыль в связи с прямым освобождением, но где мы это отражаем и как сообщаем об этом налоговой, не до конца ясно. То есть, возможно, придется подавать вместе с декларацией какие-то дополнительные пояснения в налоговый орган.

И, кроме того, эта льгота, которая подразумевает, что если у нас под международной холдинговой компанией есть КИК, то в этом случае прибыль КИКа не учитывается при определении базы по налогу на прибыль по такой МХК, что достаточно хорошо и удобно для компаний, которые приезжают в САР.

Однако в случае, если МХК является не конечной компанией в структуре, и она сама по себе владелица какой-то другой российской компании, то уже такой российской компании подобное освобождение не предоставляется. И в случае, если у КИК есть какая-то нераспределенная прибыль, которая при этом не освобождается от налогообложения в РФ, в этом случае мы должны будем заплатить налог.

И здесь возникает вопрос в том, что предоставление подобных льгот, оно какоо-то несколько непоследовательное. То есть, с одной стороны, мы даем льготы для резидента САР и, соответственно, налог с прибыли КИК не платим, а, с другой стороны, его учредителю уже подобная льгота не предоставляется.

И последний, наверное, открытый вопрос, который хотелось бы проговорить – это, собственно, вопрос, связанный с учетом компании, которая приезжает в РФ. В любом случае компания, которая приезжает в РФ, предположим, из Европейского Союза, она должна подготовить отчетность на дату регистрации такой компании в России, для того чтобы иметь возможность в дальнейшем вести учет. И понятно, что подобная компания, предположим, она вела в соответствии с международными стандартами финотчетности свой учета ранее.

При этом Налоговый кодекс, который, скажем так, возможно, должен покрывать какие-то вопросы учета переехавших компаний, он раскрывает подобные особенности учета только в части имущества и имущественных прав, и иных особенностей учета никаких не рассматривается. И, например, учет обязательств потенциально, наверное, должен вестись по … в общем предусмотренных для российских организаций. Но может в определенных случаях возникнуть ситуация, когда у нас из-за, возможно, не до конца покрытого вопроса учета международных компаний при переезде в Налоговом кодексе либо в каких-то других законодательных актах из-за этого у нас возможно некорректное ведение учета.

Как минимум ситуация, предположим, организация переезжает из Европейского союза, имеет валюту отчётности евро, при этом имеет не погашенную задолженность, которая номинирована в долларах. И, соответственно, на конец каждого периода эта задолженность в учете будет пересчитываться из долларов в евро по курсу Центрального Банка именно Европейского Союза. Соответственно, задолженность у нас будет отражаться не как 100 долларов в учете, а как 90 евро.

И в этом случае при переезде в Россию мы по общему правилу должны будем взять баланс приехавшей компании и пересчитать его по курсу ЦБ РФ на дату переезда. И в этом случае мы возьмем задолженность, которая номинирована уже в евро в рамках отчетности этой компании, переведем по курсу ЦБ РФ на дату переезда и получим, предположим, 8 100 рублей. При этом, если мы возьмем и переведем эту задолженность, которая, напоминаю, изначально номинирована в долларах, и переведем ее в российские рубли, у нас получится другая сумма.

С учетом того, что этот вопрос никак не покрыт ни разъяснениями Минфина, ни какими-то законодательными актами, потенциально у нас может на дату переезда быть либо некорректный учет, либо потенциально мы впоследствии можем получить какие-то разницы в учете, которые нужно будет раскрывать в отчетности и пояснять налоговым органам в последствии, в связи с чем они возникли, и, возможно, доказывать о том, что подобные разницы не являются курсовыми.

На самом деле, это не все вопросы, которые возникают при переезде в САР. Потенциально, например, возможен вопрос, связанный с осуществлением инвестиций компании, которая не является резидентом САР, т.к. для того чтобы осуществить инвестицию в 50 млн рублей, которая у нас прописано в законе, мы можем обязать другую компании группы осуществить подобную инвестицию.

И в связи с тем, что у нас указано в законе о том, что мы имеем право возложить подобную обязанность по инвестициям на другую компанию группы, но при этом у нас отсутствуют какие-то положения Кодекса либо разъяснения, каким образом это должно отражаться в учете и возникает ли здесь какое-то налогооблагаемое событие, потенциально при переезде и при осуществлении инвестиций у компании могут возникать определенные вопросы, которые в настоящий момент ничем не покрыты.

В целом хотелось бы что сказать? Редомициляция компании в САР – это достаточно интересный механизм, и, с учетом того, что он продолжает активно развиваться, можно предположить, что государство заинтересовано в его развитии, что как минимум видно по тому количеству льгот, которое в настоящий момент могут быть дополнительно предоставлены компания резидентом САР.

Предполагаю, что те вопросы, которые есть сейчас, они будут в скором времени покрыты в рамках либо развития законодательства, либо правоприменительной практики. И, возможно, те вопросы, которые я показывал на последних слайдах, они будут уже отвечены со стороны, например, Минфина. Но при этом здесь нужно очень важный момент не забывать о том, что редомициляция, в любом случае она не должна быть обусловлена налоговыми причинами.

То есть компания, которая планирует переезд в САР, она не должна переезжать туда только по той причине, что она видит какую-то налоговую выгоду в подобном переезде. И, например, в самих направлениях бюджетной налоговой политики на 2021-2023 год прямо говорилось о том, что необходимо пресечь возможное злоупотребление о применении налоговых льгот компаниями, которые осуществляют деятельность в рамках САР.

Поэтому опять же при принятии решения о переезде необходимо взвесить все «за» и «против», и в любом случае не переезжать, если подобная редомициляция будет обусловлена только налоговыми причины.

У меня на этом все. Спасибо!